灵活用工个人所得税的处理

现在很多企业为了节省成本，对有些岗位采取聘请兼职员工或临时工的情形
最近有不少老板和财会朋友问到这样的问题：
 
1、我公司是做软件开发项目的，但是我公司经常请兼职的程序员进行项目开发，然后我们付给个人报酬，那么如果按劳务报酬代扣代缴个人所得税，税负也太高了，有什么办法可以合理的少交一些个人所得税吗？
 
2、我公司是生产设备的，现在准备聘请销售人员，以外包的方式，按销售额进行提成结算支付报酬，要怎么做可以更节税？
 
3、我公司是做法务咨询、企业管理咨询的，我经常临时请专家帮我们处理及解决一些问题，我们付给个人的咨询费，要代扣代缴个人所得税吗？怎么样可以更节税呢？
 
4、我公司是做建筑安装工程的，我们经常临时请按小时付费的工人干活，我们要不要给他们申报收入并代扣代缴个人所得税呢？
 
5、我公司是做贸易的，经常临时聘请个人拉货到客户那里，付给个人的运输费，应该怎么取得发票？
 
6、我公司的清洁阿姨是兼职的，我们每月付兼职费用，我们要给她申报收入并代扣代缴个人所得税。
 
……
 
上述六个问题是目前比较典型的非全日制用工，也称之为灵活用工，即为临时工或兼职员工。
 
由于增值税的处理结果都是一样的，差别在于个人所得税如何合理合法处理将会更节税。现在就通过不同的个人所得税处理方法进行比较：
 
一、企业直接灵活用工，支付企业按劳务报酬付给个人兼职费用或临时工工资，支付企业要按劳务报酬申报收入（金额大于800元），并代扣代缴个人所得税，同时个人也应该到税务局代开增值税普通发票（发票金额大于500元），缴交增值税及附加税。
 
个人所得税计算公式
应纳税所得额 = 劳务报酬（少于4000元） - 800元
应纳税所得额 = 劳务报酬（超过4000元） × （1 - 20%）
应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数
 
说明：
1、劳务报酬所得在800元以下的，不用缴纳个人所得税;
2、劳务报酬所得大于800元且没有超过4000元，可减除800元的扣除费用;
3、劳务报酬所得超过4000元的，可减除劳务报酬收入20%的扣除费用;

劳务报酬的个人所得税税率：



案例计算：


通过上表计算可以看出，劳动报酬收入个人所得税税负是非常高的，同时劳务报酬个人所得税年终时并入综合个人所得税汇算清缴。
 
二、企业直接灵活用工，支付企业支付服务费，无须给个人代扣代缴个人所得税，由个人在税务局代开个人的增值税发票，并按规定视同个人临时生产经营所得，核定征收缴交个人所得税。
 
临时经营的核定征收的个人所得税，比如租车服务费，个人所得税核定的税率为0.8%或1.2%


假设个人收到企业支付的租车服务费3万元，那么缴纳临时经营的生产型的个人所得税为：30000/（1+3%）*0.8%=233元或  30000/（1+3%）*1.2%=349.50元，显然核定征收缴交的个人所得税是非常低的。
 
三、企业通过用工平台进行灵活用工，这里的平台指由被灵活用工的个人注册成立个体户、个人独资企业，并于当地备案核定征收个人所得税，即企业与平台存在合同关系，由平台开具发票给企业，企业无须再代扣代缴个人所得税，个人则转为缴交核定征收的生产经营型的个人所得税。
 
深圳市咨询服务类、建筑服务类等核定征收为应税所得率为5%，假设个人独资企业或个体户为核定征收，对应的应税所得率为5%，这里假设年收入为120万（实际情况可能远低于120万），应税所得额为：120*5%=6万，适用10%的个人所得税税率，减除1500元速算扣除数，即：个人所得税额=6*10%-0.15=0.45万元
 
个人独资企业或个体户全年的综合税负率为：0.45/120=0.375%
 
通过对比，如果每次劳务报酬不超过800元，那么直接按劳务报酬申报收入；劳务报酬超过800元的，个人设立个人独资企业或个体户形式与企业建立外包业务（灵活用工）的合同关系是最节税的，个人所得税税率是最低的。

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